遺產稅扣除剩餘財產分配差額，合法節稅看過來

【財政部高雄國稅局 -2024-07-01】

        依遺產及贈與稅法第17條之1規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得申報自遺產總額中扣除，所以夫妻一方死亡，生存配偶財產較少，可經由行使「剩餘財產差額分配請求權」自遺產總額中扣除該請求權金額，具有合法節省遺產稅的效果。
        財政部高雄國稅局說明，依前揭民法規定，繼承、其他無償取得的財產及慰撫金，都不在剩餘財產差額分配請求範圍內，所以在計算遺產稅配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額時，要以「婚後」且「有償取得」的財產為基礎。另外，婚後取得的財產已享有遺產稅相關租稅減免者，例如無償提供公眾通行道路土地、公共設施保留地或農業用地等，因已依法不計入遺產總額或享有特定扣除額，如再列入計算剩餘財產差額分配請求權扣除額時，會有重複扣除的情形，故應依財政部96年8月24日台財稅字第09604080290號函規定，減除重複扣除部分。
        該局舉例，甲君73年結婚，113年1月死亡，遺有配偶乙君及2名成年子女，甲乙2人在繼承發生日的財產狀況如下表：

				（單位:新臺幣，下同）
項目			取得原因時點	是否列入 剩餘財產分配	剩餘財產
				扣除額之計算
甲君	房地2,000萬元	遺產總額5,700萬元	婚前購買	Ⅹ	3,300萬元
	房地400萬元		101年繼承	Ⅹ
	股票2,200萬元		婚後購買	Ⅴ
	農地1,100萬元		婚後購買	Ⅴ
				（已列報農業用地扣除額，應減除重複扣除部分）
乙君	存款300萬元		婚後累積	Ⅴ	300萬元
剩餘財產差額					3,300萬元

【情況一】乙君不行使剩餘財產差額分配請求權

甲君遺產稅可減除免稅額1,333萬元、扣除額1,903萬元（如下表），應納稅額為246.4萬元〔（5,700萬元－1,333萬元-1,903萬元）x10%〕。

配偶扣除額	直系卑親屬扣除額	喪葬費	農地農用扣除額
553萬元	112萬元	138萬元	1,100萬元

【情況二】乙君行使剩餘財產差額分配請求權

        甲君遺產稅除了減除上列免稅額、扣除額外，還可以再減除配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額1,000萬元（計算如下），則甲君遺產稅應納稅額為146.4萬元〔（5,700萬元－1,333萬元-1,903萬元-1,000萬元）x10%〕。
1.重複扣除之金額：〔剩餘財產差額3,000萬元×1/2×（農業用地1,100萬元/甲君剩餘財產3,300萬元）]=500萬元。
2.可請求之剩餘財產差額分配金額：3,000萬元×1/2-500萬元=1,000萬元。
綜合以上，乙君行使剩餘財產差額分配請求權後，甲君遺產稅應納稅額由246.4萬元降為146.4萬元，可以合法節稅上百萬元。

該局提醒，計算剩餘財產差額分配請求權扣除額時，應特別注意財產的取得日期及取得原因，要以「婚後」且「有償取得」的財產為計算基礎，才不會算錯。