營利事業暫估工程保固費用，於會計年度結束前仍未實現者，不得列報為當年度之費用
發布單位：財政部臺北國稅局 財政部臺北國稅局表示，營利事業承攬工程，依合約規定負有保固責任，於會計年度結束前暫估之工程保固費用，屬未實現費用，依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第 63 條規定，不得列報為當年度費用。 該局進一步說明，依查核準則第 63 條第 1 項規定，營利事業未實現之費用及損失，除屬所得稅法第 48 條所定短期投資之有價證券準用同法第 44 條估價規定產生之跌價損失、同準則第 50 條之存貨跌價損失、第 71 條第 8 款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第 94 條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或財政部專案核准者外，不予認定。實務上，工程承攬業者為確保工程品質，常於合約約定提供保固服務，並暫估保固費用，惟應於費用實際發生年度認列支出，倘於會計年度結束前仍屬未實現費用，依法不得列報。 該局舉例說明，甲公司 113 年度營利事業所得稅結算申報，於營業成本項下列報保固工程款新臺幣（下同） 4,000 萬元，經核其在建工程明細表及營業成本表等資料，查得該保固工程款係屬預估性質，當年度尚未實際發生維修事實，依規定不予認定，故調減營業成本 4,000 萬元，補徵稅額 800 萬元。 該局呼籲，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應特別留意所列報之損失及費用是否已實現，並應依上開規定，於申報書內自行調整減列未實現之費用或損失，以免遭調整補稅。 （聯絡人：營所稅組張審核員；電話 02-23113711 分機 1350 ）