非專門從事研發工作全職人員之薪資支出不得列為研究發展支出適用投資抵減之範圍

【財政部臺北國稅局-2025-01-23】

        財政部臺北國稅局表示，公司辦理營利事業所得稅結算申報時，如欲依產業創新條例第10條規定，申請適用研究發展支出投資抵減，應特別留意非專門從事研究發展工作全職人員之薪資支出，不得列為研究發展支出適用投資抵減之範圍。
        該局進一步說明，依公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條規定，有關專門從事研究發展工作全職人員，係指配置於研究發展活動單位且專門從事研究發展工作之全職員工，未設置研究發展單位，但配置於非屬研究發展單位專門從事研究發展活動，且投入研究發展活動之各項支出可與非研究發展活動明確區分之全職研究發展人員；相關佐證資料應提示該等人員工作內容、工作時間紀錄及足資證明其符合專門從事研究發展工作全職人員之文件，供稅捐稽徵機關審認。至研究發展單位或其他單位之相關從事測試、檢驗、市場調查、統計等人員，則非屬專門從事研究發展工作全職人員之範圍。
        該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報產業創新條例第10條規定之研究發展支出新臺幣（下同）5,000萬元，並於支出金額15%限度內，抵減當年度應納稅額750萬元(5,000萬元×15%），惟經該局核對研發人員名冊、工作內容及研發報告等文件，發現其中部分員工係從事測試、市場調查及統計等工作，非屬專門從事研究發展工作之全職人員，遂調減該等員工薪資之研究發展支出700萬元，核定甲公司111年度研究發展支出適用投資抵減金額為645萬元［(5,000萬元－700萬元)×15%]。
        該局提醒，公司或有限合夥事業倘欲申請適用產業創新條例第10條規定之租稅優惠，應注意相關規定，以免影響適用租稅優惠之權利。

（聯絡人：營所稅組許股長；電話2311-3711分機1262）